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一、什么是PPP项目

PPP项目是政府和社会资本合作开展的项目，一般涉及地方政府的公共基础设施，一般投资额都比较大。PPP项目合同是政府方与社会资本方依法就PPP项目所订立的合同，实务中双方成立项目公司进行运作，社会资本是PPP项目的实际投资人，政府在项目公司的持股比例较低，最高不能超过50%。

判断一个合同是否PPP项目合同的标准是是否满足双特征及双控制，

双特征是指1：社会资本方在合同约定运营期间内代表政府使用PPP项目资产提供公共产品服务；2：社会资本方在合同约定期间内就提供的公共产品或服务获得补偿

双控制是指1：政府方控制公共产品或服务的类型对象价格；2：合同终止后政府方控制PPP项目资产的重大剩余权益

二、PPP项目参与方及运行流程

PPP项目参与方通常有地方政府、社会资本方、项目公司、承包方、供应商、运营商、银行等，关系图如下

PPP项目的一般运作流程如下图：

三、PPP项目会计处理7大关注点

1，社会资本方提供的建造服务，应当按照收入准则确定其身份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理。

2，社会资本提供多项服务的，应按照收入准则识别合同中的单项履约义务，进而分摊交易价格。

3，社会资本方应当对PPP项目合同进行评估，确定在项目运营期间，是否有收取确定金额的权利，根据这种收取对价权利的不同，分别按照无形资产模式、金融资产模式、混合模式进行会计处理。

4，在PPP项目建设中，由于资金需求较大，社会资本方往往需要融资，由此产生的利息根据上面选择的模式的不同，分别确定资本化、费用化的金额。

5， PPP项目中所形成的资产，社会资本方不能确认为固定资产。

6，社会资本方从政府取得的其他资产，应严格界定是否属于政府补助，属于合同对价的不应作为政府补助。

7，预计发生的大额维修维护支出，按照或有事项准则处理，计入预计负债，同时注意资金时间价值的影响。

四、PPP项目三大模式

根据收取对价权利的不同，分别按照无形资产模式、金融资产模式、混合模式进行会计处理。

（一）无形资产模式：

如果社会资本有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，应当采用无形资产模式，将PPP项目应确认的建造收入金额确认为无形资产。

（二）金融资产模式：

如果社会资本有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，且收费金额是确定的，应当采用金融资产模式，将PPP项目应确认的建造收入金额确认为金融资产。

（三）混合模式：

如果社会资本有权收取的费用是政府保底加浮动金额的，应当采用混合模式，将PPP项目应确认的建造收入金额进行分拆，确定金额部分确认为金融资产，建造收入减去确认为金融资产部分确认为无形资产。混合模式的关键点是两次分拆法的运用，第一次分摊金融资产和合同资产，第二次分摊运营期收款金额。下面举例中会详细讲解。

五、PPP 项目合同社会资本方会计处理应用案例 ——金融资产模式

【例】某地政府对当地工业园区的增量配网项目拟采用PPP模式运作，某民营公司为从事电力工程及配售电业务。2022年1月，该公司与当地政府签订 PPP 项目合同并成立项目公司甲公司，甲公司负责当地工业园区增量配网项目的建设、运营和维护。合同期间为 10 年，其中建设期2 年、运营期 8 年。政府兜底甲公司有权在运营期内应收取的用电费总额8000万元，同时按10%年利率确认对甲公司的利息补偿。

运营期满后，甲公司将 PPP 项目资产无偿移交给政府方。假设甲公司为主要责任人，建造服务和运营服务均构成单项履约义务，均满足在某一时段确认收入的条件，设备更新维护构成单项履约义务，满足在某一时点确认收入的条件，该合同符合双特征”和“双控制”条件。甲公司预计2022 年-2023年建造成本为6000万元/年。甲公司资金全部为银行借款，借款年利率为8%。假设市场类似建造服务的合理毛利率为20%，甲公司运营期收取电费均为 3000 万元/年；假设合同期间各年的现金流均在年末发生。本题主要考虑混合模式的关键点，因此对成本等咱不考虑。

分析：

本例中，由于政府承诺兜底支付8000万元，预期收取24000元，因此甲公司应按照混合模式进行会计处理。

甲公司采用成本加成法确定建造服务的单独售价6000*（1+20%）=7200万元/年，甲公司在建造期每年确认建造服务收入7200 万元。

第一步是关键的第一次分摊，把政府兜底的金额确认为金融资产，把预期收取大于政府兜底金额确认为无形资产，具体计算参照下表：

第二步计算运营期初合同资产余额：

第三步计算运营期合同资产每年分摊额（用PMT函数可快速求解）：

第四步是关键的二次分摊，在运营期内把每年的收款金额分解为收款权利的确认和用电运营服务收入。

以上就是大致的分析思路。

账务处理如下（单位：万元）：

一、2022年的账务处理：

1、归集成本

借：合同履约成本 6000

贷：原材料、应付职工薪酬等 6000

2、确认收入和成本。

借：合同资产 4000

无形资产 3200

贷：主营业务收入 7200

借：主营业务成本 6000

贷：合同履约成本 6000

二、2023年的账务处理：

1、归集成本。

借：合同履约成本 6000

贷：原材料、应付职工薪酬等 6000

2、确认收入和成本

借：合同资产 4000

无形资产 3200

贷：主营业务收入 7200

借：主营业务成本 6000

贷：合同履约成本 6000

3、确认借款利息

借：财务费用 266.67（倒挤）

Ppp借款支出213.33（6000*8%*44.44%）（资本化部分）

贷：银行存款 480（由于假设现金流发生在期末，所以2022年没有计提）

4、确认融资成分

借：合同资产 400（4000*10%）

贷：财务费用400

5、结转无形资产

借：无形资产213.33

贷：PPP借款支出 213.33

截止建造期末，合同资产余额8400万元，无形资产余额6613.33万元，每年摊销826.67）

三、2024年的账务处理（只列示关键处理分录）：

（1）确认应收款权利。

借：应收账款 1574.53

贷：合同资产 1574.53

（2）确认融资成分

借：合同资产840

贷：财务费用840

合同资产摊余成本计算见下表：

（3）确认运营收入

借：应收账款1425.47

贷：主营业务收入 1425.47

4、摊销无形资产

借：主营成本826.67

贷：无形摊销826.67

(5）每年收款

借：银行存款3000

贷：应收账款3000

以后账务处理基本相同（略）。

关于PPP项目，共写了三篇文章，主要整理了三种不同模式下会计处理的思路，方法。仓促整理，难免有疏漏之处，欢迎喜欢学习的小伙伴一起讨论指导。

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